Justificación de aportaciones en especie hechas por empresas

No entiendo el problema. Las empresas colaboradoras deben cumplimentar un DOCUMENTO JUSTIFICATIVO de la entrega gratuita (donación) realizada a su organización.

Si lo hacen con forma de FACTURA, siendo la BASE IMPONIBLE igual a CERO, no existe IVA devengado. Por tanto, no han de ingresar nada por este concepto.

Un atento saludo.

Madrid a 27 de noviembre de 2006

Señores:

En contestación a su consulta nuestra opinión es la siguiente.

Tal y como dicta la Ley 49/2002 la base de la deducción es “en los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisión y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio”

Este valor, únicamente lo puede aportar la entidad donante, y podrá ser, en su caso, comprobado por la Administración Tributaria. Por lo tanto, el donante debe de dar un valor según su contabilidad a estas donaciones realizadas.

Si el bien donado esta en el activo o en existencias, el valor contable será el valor de la donación, y la entidad donante conocerá perfectamente ese valor.

Si el bien donado se contabilizó en su momento como gasto, entonces se deberán acudir a la valoración según las normas del Impuesto sobre Patrimonio, que normalmente indican el valor de mercado del bien.

Si el material donado es obsoleto, el valor neto contable del mismo sería cero, bien porque esté ya provisionado por su obsolescencia, bien porque esté totalmente amortizado. Por este motivo, la base de la deducción sería cero y la deducción por donaciones sería nula.

En las donaciones no dinerarias, si estas generan documentos inscribibles en cualquier Registro, para acreditar la entrega, se suele acudir a un notario que de fe de la misma, ya que este documento será el que se inscriba posteriormente.

Normalmente, y por donaciones no inscribibles, (p.e. un ordenador), con un documento del donante indicando su entrega y las características y el valor del mismo, y del donatario recibiéndolo, sería suficiente.

En el IVA, si esta donación tiene valor contable, la empresas sí deben considerarlo como autoconsumo. Las entregas gratuitas de bienes corporales que integran el patrimonio empresarial del sujeto pasivo tienen la consideración de autoconsumos (operaciones asimiladas a entregas de bienes) y, por tanto, están sujetas al impuesto, debiendo el empresario hacer constar en sus declaraciones-liquidaciones, el IVA repercutido correspondiente a dicha entrega salvo en el supuesto de que la misma estuviera amparada por una exención.

Otra forma sería que la entidad emita la correspondiente factura con el IVA repercutido por esta venta, y posteriormente condone la deuda que tiene con la entidad por esta venta de producto, lo cual también generaría deducción para el donante.

El problema de ambas actuaciones, y que no tiene solución, es que el donante como sujeto pasivo del IVA debe ingresar el IVA repercutido por la entrega del bien.

Las respuestas dadas por la FUNDACION LUIS VIVES no son vinculantes, por lo que no se responsabiliza de posibles controversias que pudieran surgir a los consultantes en situaciones relacionadas con las materias objeto de la consulta.


Esperamos que le sea de utilidad nuestra respuesta,



Saludos cordiales.