¿Cuánto tiempo ha de llevar registrada una fundación para desgravar?

El requisito que debe cumplir es optar por el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 a través del modelo censal 036; una vez hecho esto los donativos recibidos darán derecho a deducción en el impuesto personal de los donantes.

Saludos.

Juan González Martín-Palomino.

Siento discrepar del compañero, pero entiendo que si la fundación no opta expresamente, a través del modelo censal, por el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 no le será de aplicación el régimen fiscal especial y, concretamente en nuestro caso, no darán derecho a deducción los donativos efectuados en favor de la misma.

Al efecto, establece el artículo 14 de la citada Ley:

“Aplicación del régimen fiscal especial

1. Las entidades sin fines lucrativos podrán acogerse al régimen fiscal especial establecido en este Título en el plazo y en la forma que reglamentariamente se establezca.

Ejercitada la opción, la entidad quedará vinculada a este régimen de forma indefinida durante los períodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artículo 3 de esta Ley y mientras no se renuncie a su aplicación en la forma que reglamentariamente se establezca”.

Por su parte, el Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, establece en su artículo 1:

“Opción por la aplicación del régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos

1. Para la aplicación del régimen fiscal especial previsto en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la entidad deberá comunicar a la Administración tributaria su opción por dicho régimen a través de la correspondiente declaración censal”.

Por lo tanto, si una determinada entidad, que cumpla con los requisitos para poder acceder el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002, no opta expresamente por su aplicación, no le resultará de aplicación el citado régimen (incluido el tratamiento previsto para los donativos).

Todo ello, según entiendo.

Juan González Martín-Palomino.

De nuevo siento discrepar del compañero y entiendo que también es necesario optar expresamente por el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 para que sean de aplicación los incentivos fiscales al mecenazgo (entre otros, la deducción por donativos) previstos en el Título III de la Ley 49/2002.

Así, expresamente señala la letra a) del artículo 16 de la Ley 49/2002 que
“Los incentivos fiscales previstos en este Título (el Título III) serán aplicables a los donativos, donaciones y aportaciones que, cumpliendo los requisitos establecidos en este Título, se hagan en favor de las siguientes entidades:
a) Las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en el Título II de esta Ley”.

De lo anterior se deduce, o al menos yo así lo entiendo, que si a la entidad no le resulta de aplicación el régimen fiscal del Título II (porque no ha optado expresamente por él) tampoco puede beneficiarse de los incentivos fiscales al mecenazgo previstos en el Título III.

Entiendo que este criterio es el que mantiene la Dirección General de Tributos, cuando ya en una Consulta Vinculante de 3 de abril de 2009 (en relación con los donativos, donaciones y aportaciones percibidos por una ESFL en el año 2008) señalaba en el párrafo cuarto de la Contestación:

“El régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos de la Ley 49/2002, es voluntario, de tal manera que podrán aplicarlo las entidades que, cumpliendo los requisitos, opten por él y comuniquen la opción a la Administración Tributaria en la forma establecida en el artículo 14 de la Ley 49/20002. Por tanto, si la asociación consultante, declarada de utilidad pública en el ejercicio 2008, cumple todos los requisitos contenidos en dicho artículo 3, podrá optar por la aplicación del régimen fiscal especial establecido en el Título II de dicha Ley mediante comunicación a la Administración, en el plazo y en la forma establecido en el artículo 1 del Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, aprobado por Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre,(BOE de 23 de octubre), resultando aplicable dicho régimen fiscal en el período impositivo que finalice con posterioridad a la fecha de la presentación de la declaración censal en que se contenga la opción y a los sucesivos, en tanto que la entidad no renuncie al régimen”.

Recientemente he visto alguna consulta, si cabe mucho más rotunda que la anterior, en la que expresamente la DGT establecía que no procedía la deducción practicada por un contribuyente si la entidad beneficiaria no había comunicado expresamente la opción por el citado régimen fiscal especial. Aunque he estado buscando esta última consulta para hacer una referencia más concreta a ella, no la he encontrado.

En conclusión, entiendo que es necesario optar expresamente por el régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 para que sean de aplicación los incentivos fiscales al mecenazgo (entre otros deducción por donativos) previstos en el Título III de la Ley 49/2002.

Lógicamente, lo anterior no deja de ser una simple opinión sobre la consulta planteada.

De nuevo saludos.

Juan González Martín-Palomino.